買單報關是國際貿(mào)易中的一種特殊報關方式,其核心在于無出口權的企業(yè)或個人通過借用其他有資質(zhì)企業(yè)的名義完成出口手續(xù)。
即指沒有進出口經(jīng)營權的單位或個人,通過購買或借用有資質(zhì)企業(yè)的出口報關單證(如報關單、核銷單等),以該企業(yè)的名義向海關申報出口的行為。
實際上,實際出口方并不直接參與報關流程,而是通過第三方(如報關行或貨代)進行操作。
盡管這種方式被廣泛使用,但本質(zhì)上仍屬于不合規(guī)的灰色操作。
近期,國家稅務總局、財政部、商務部、海關總署以及國家市場監(jiān)督管理總局五大部門聯(lián)合發(fā)布了《關于應征國內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物出口優(yōu)化服務規(guī)范管理有關事項的公告》。
公告明確:
出口應征稅貨物的納稅人、報關企業(yè)、報關人員等主體及相關人員,
不得偽造、變造、買賣報關單,不得虛構(gòu)出口業(yè)務、虛報貨值、少報貨值等。
對于存在偽造、變造、買賣報關單,虛構(gòu)出口業(yè)務、虛報少報貨值、逃避繳納稅款等違法行為,或者協(xié)助實施上述違法行為的,
由各相關部門依職責分工,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》等有關法律法規(guī)規(guī)定處理;
構(gòu)成犯罪的,依法移送司法機關追究刑事責任。
在該公告的《解讀》中,官方指出,
《公告》出臺的背景是:
進一步優(yōu)化營商環(huán)境,指導和幫助納稅人防范應征國內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物(以下簡稱應征稅貨物)出口涉稅風險,切實維護外貿(mào)出口秩序。
《公告》通過進一步重申與明確應征稅貨物出口有關政策及規(guī)定,向廣大納稅人宣講政策,服務與引導納稅人規(guī)范辦理相關出口事項,促進納稅人依法履行相關納稅義務,共同推動外貿(mào)出口高質(zhì)量發(fā)展。
出口應征稅的貨物范圍包括:
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第七條第一項、第八條第一項等現(xiàn)行規(guī)定,出口適用增值稅、消費稅征稅政策的貨物范圍具體如下:
(一)適用增值稅征稅政策的出口貨物
1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物[不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。
2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。
3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。
4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。
5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。
6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙。
7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務:
(1)將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等退(免)稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行,或由境外進口方指定的貨代公司(提供合同約定或者其他相關證明)以外的其他單位或個人使用的。
(2)以自營名義出口,其出口業(yè)務實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。
(3)以自營名義出口,其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同,又簽訂代理出口合同(或協(xié)議)的。
(4)出口貨物在海關驗放后,自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改,造成出口貨物報關單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關內(nèi)容不符的。
(5)以自營名義出口,但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風險之一的,即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔購買方的索賠責任(合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外);不承擔未按期收款導致不能核銷的責任(合同中有約定收款責任承擔者除外);不承擔因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。
(6)未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務,但仍以自營名義出口的。
買單報關是中國外貿(mào)發(fā)展初期因政策與市場需求不匹配催生的過渡性手段,
隨著合規(guī)替代方案的普及,這一模式必然會逐步退出貿(mào)易舞臺。
市場采購貿(mào)易方式是指在經(jīng)認定的市場聚集區(qū)內(nèi)采購商品(如義烏小商品城、廣州花都皮革城),由符合條件的經(jīng)營者辦理出口通關手續(xù)的貿(mào)易方式。市場采購貿(mào)易方式單票報關單的貨值最高限額為15萬美元。
免稅不退稅:無需增值稅發(fā)票,按“不征不退”原則簡化稅務流程。人民幣結(jié)算:允許以人民幣收匯,規(guī)避外匯管制?;煅b申報:多品類商品可按大類合并申報,降低報關復雜度。
適用于境內(nèi)企業(yè)通過電商平臺(如亞馬遜、速賣通)向境外消費者銷售商品,采用“清單核放、匯總申報”模式通關的B2C出口方式。
清單核放:企業(yè)推送訂單、支付、物流“三單”信息至海關系統(tǒng),快速放行。匯總退稅:定期匯總生成報關單,憑此申請退稅(需提供采購發(fā)票)。適用場景:小包裹直郵(如亞馬遜FBM、獨立站直發(fā))。
適用于境內(nèi)企業(yè)通過跨境電商平臺與境外企業(yè)達成交易,并通過跨境物流直接出口的B2B模式(比如通過阿里巴巴國際站達成訂單后,整批貨物出口)。