在大數(shù)據(jù)驅(qū)動稅務(wù)稽查的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稽查時，能夠精準(zhǔn)定位，不存在能否查到的問題，關(guān)鍵在于稅務(wù)機(jī)關(guān)是否決定進(jìn)行調(diào)查。有讀者向頭條君提出疑問：即便公司業(yè)務(wù)有發(fā)票、合同以及銀行匯款記錄，為何仍可能被判定為虛開增值稅發(fā)票？實際上，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查企業(yè)是否虛開增值稅發(fā)票時，并非僅僅關(guān)注發(fā)票本身。
1、為何在有合同和走賬的情況下，仍會被認(rèn)定為虛開？
稅務(wù)部門將“虛開”增值稅發(fā)票定義為在沒有實際交易的情況下開具發(fā)票。合同和匯款記錄僅作為證明交易真實性的輔助證據(jù)，而是否存在真實的交易活動，才是判定是否“虛開”的核心。
2、“四流一致”具體指的是哪四流？
“三流一致”這一概念已經(jīng)實行多年，許多企業(yè)主和會計人員對此已非常熟悉。然而，對于“四流一致”的概念，人們的認(rèn)識似乎還不夠深刻。
“三流一致”指的是發(fā)票流、資金流和貨物流的統(tǒng)一。
隨著合同在日常經(jīng)濟(jì)活動中的作用日益凸顯，合同在稅務(wù)稽查中也變得至關(guān)重要。因此，稅務(wù)稽查提出了“四流一致”的要求，即貨物流、資金流、發(fā)票流和合同流必須保持一致。
3、四流不一致是否一定構(gòu)成違規(guī)？
在審視了前述案例后，是否意味著只要四流（合同流、資金流、發(fā)票流、業(yè)務(wù)流）不一致即為違規(guī)行為，即虛開發(fā)票呢？
實際上，并非如此。在實際操作中，情況往往更為復(fù)雜，例如：
以B公司作為購買方為例，其委托總公司代為支付投標(biāo)保證金和中標(biāo)服務(wù)費(fèi)共計200萬元。盡管合同均為B公司簽訂，銷售方A公司開具的發(fā)票卻是給B公司的。
在這種情況下，資金流并不一致。那么，涉及的200萬元增值稅，B公司是否可以抵扣？A公司是否會被認(rèn)定為虛開發(fā)票？
答案是否定的！這里總公司僅是扮演了代墊款項的角色，因此B公司取得的200萬元專用發(fā)票仍然可以抵扣。
只要業(yè)務(wù)真實，且因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，出現(xiàn)“付款方與受票方不一致”的情況，原則上是允許抵扣的，但需提供相應(yīng)的證明材料，如委托代墊協(xié)議、授權(quán)書等。在特殊情況下，例如實行匯總繳納增值稅的總分支機(jī)構(gòu)，在特定條件下，合同流、資金流、發(fā)票流和業(yè)務(wù)流也可以不一致。
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》第三條第五款的規(guī)定，實行匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，其位于省、自治區(qū)內(nèi)的地市級以下分支機(jī)構(gòu)，可以使用由地市級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票以及增值稅電子普通發(fā)票；
直轄市和計劃單列市的區(qū)縣級及以下分支機(jī)構(gòu)，則可以使用由直轄市、計劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。
2、部分省份實施省內(nèi)匯總繳納
殘疾人就業(yè)保障金旨在維護(hù)殘疾人的權(quán)益，由那些未能依照規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的政府機(jī)構(gòu)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位以及民辦非企業(yè)單位（統(tǒng)稱為用人單位）所繳納的專項資金。
依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》的規(guī)定，若固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)位于同一省份（區(qū)、市）的不同縣（市），且經(jīng)省（區(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局的審批同意，總機(jī)構(gòu)可匯總向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。在同一個?。▍^(qū)、市）內(nèi)，總分機(jī)構(gòu)實行匯總繳納增值稅時，關(guān)于增值稅發(fā)票是由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開具還是總分支機(jī)構(gòu)分別開具的問題，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，因此應(yīng)遵循當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)政策。重申一點(diǎn)，真實業(yè)務(wù)的存在是判斷是否構(gòu)成“虛開”發(fā)票的根本標(biāo)準(zhǔn)。
4、電子稅務(wù)局的18個風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)
發(fā)票相關(guān)預(yù)警
1、發(fā)票開具預(yù)警：金四系統(tǒng)會自動將同一筆銷售發(fā)票在當(dāng)月作廢、下月重開，并且金額恰好在起征點(diǎn)附近的情況，作為風(fēng)險掃描的重點(diǎn)。這種情況下，系統(tǒng)無需人工分析即可自動發(fā)出預(yù)警。例如，企業(yè)可能為了減少稅款，在銷售額接近起征點(diǎn)時故意作廢部分銷售發(fā)票，然后在次月重新開具。
2、增值稅發(fā)票量異常：若企業(yè)的增值稅發(fā)票開具量較上月增長超過30%，且超過10份以上，將觸發(fā)預(yù)警機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過核查合同履行情況，以防范企業(yè)虛開增值稅發(fā)票。若企業(yè)在某月突然大量開具增值稅發(fā)票，卻無相應(yīng)的交易憑證和合同支持，這可能表明存在虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。
3、發(fā)票抵扣預(yù)警：企業(yè)若出現(xiàn)與主營業(yè)務(wù)不相關(guān)的高額異常進(jìn)項抵扣，將引起稅務(wù)預(yù)警。例如，一家電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)若突然出現(xiàn)大量農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項發(fā)票，這可能暗示著虛開發(fā)票的問題。稅務(wù)部門可利用此信息監(jiān)測企業(yè)的異常行為。
4、增值稅發(fā)票作廢預(yù)警：當(dāng)發(fā)票作廢比例達(dá)到20%時，系統(tǒng)將發(fā)出預(yù)警。企業(yè)若頻繁作廢大量增值稅發(fā)票，可能涉嫌故意調(diào)節(jié)稅收或存在虛開發(fā)票的行為，稅務(wù)部門應(yīng)據(jù)此監(jiān)控企業(yè)的異常活動。
稅負(fù)率相關(guān)預(yù)警
5、增值稅一般人稅負(fù)率變動異常（±30%）：稅負(fù)率的計算公式為（本期稅負(fù) - 上期稅負(fù)）/上期稅負(fù)×100%，其中稅負(fù) = 應(yīng)納稅額/本期應(yīng)納銷售額收入×100%。若企業(yè)增值稅稅負(fù)率出現(xiàn)異常變動，可能涉及虛開發(fā)票、未結(jié)轉(zhuǎn)收入、進(jìn)項稅額問題或稅收優(yōu)惠期不當(dāng)操作等情況。若稅負(fù)率在短期內(nèi)大幅下降，而企業(yè)經(jīng)營狀況未發(fā)生變化，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行審查。
6、企業(yè)所得稅稅負(fù)率變動異常：企業(yè)所得稅稅負(fù)率的計算公式為本期應(yīng)納所得稅額/本期銷售收入×100%，其中本期應(yīng)納所得稅 = 應(yīng)納稅所得額×稅率 - 減免稅額 - 抵免稅額。若企業(yè)所得稅稅負(fù)率出現(xiàn)異常變動，可能存在收入低估、成本虛列等問題。若稅負(fù)率顯著低于同行業(yè)平均水平而利潤卻持續(xù)增長，則需對申報情況進(jìn)行深入審查。
經(jīng)營數(shù)據(jù)異常預(yù)警
7、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率異常預(yù)警：分析：企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是衡量資產(chǎn)運(yùn)營效率的關(guān)鍵指標(biāo)，與同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比，若顯著偏低可能暗示收入被低估。例如，在資產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)?shù)那闆r下，若該企業(yè)的銷售收入低于同行業(yè)其他企業(yè)，稅務(wù)部門應(yīng)予以關(guān)注。
8、存貨周轉(zhuǎn)預(yù)警：分析：存貨周轉(zhuǎn)率可通過主營業(yè)務(wù)成本與平均存貨的比值來計算，與同行業(yè)及公司歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。若存貨周轉(zhuǎn)率偏低，可能表明收入確認(rèn)不及時或存在庫存積壓問題。若低于同行業(yè)平均水平且?guī)齑媪吭黾?，可能指向銷售不暢或隱瞞收入的情況，稅務(wù)部門可進(jìn)行現(xiàn)場核查。
9、期末存貨大幅度增長異常：分析：企業(yè)期末存貨的顯著增加可能暴露出生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、庫存商品真實性的疑點(diǎn)或收入結(jié)轉(zhuǎn)的問題。若期末突然出現(xiàn)大量存貨而無相應(yīng)的銷售訂單或生產(chǎn)計劃，可能存在積壓或虛假庫存的情況，稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行實地檢查。
10、期末存貨余額與當(dāng)期累計收入差異幅度異常；預(yù)警值：50%：計算公式為（期末存貨 - 當(dāng)期累計收入）/當(dāng)期累計收入。若差異幅度超過預(yù)警值，可能存在期末存貨余額不真實或未結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。若期末存貨余額遠(yuǎn)高于累計收入且銷售狀況良好，需調(diào)查收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。
11、進(jìn)項稅額大于進(jìn)項稅額控制額，預(yù)警值10%：計算公式為(本期進(jìn)項稅額/進(jìn)項稅額控制額 - 1)×100，進(jìn)項稅額控制額=(本期期末存貨金額 - 本期期初存貨金額 + 本期主營業(yè)務(wù)成本)×本期外購貨物稅率 + 本期運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅額。若納稅人申請抵扣的進(jìn)項稅額超過控制額，可能存在虛假抵扣行為，稅務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)抵扣、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出等相關(guān)事項。
其他異常預(yù)警
12、納稅申報準(zhǔn)時預(yù)警：業(yè)務(wù)信息共享與稅收繳納：“五證合一”后，金稅四期整合了多部門的信息。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)后，若未及時辦理涉稅事宜，如重大資產(chǎn)交易未申報稅款，系統(tǒng)將發(fā)出預(yù)警，稅務(wù)人員將介入進(jìn)行調(diào)查。
13、采購異常預(yù)警：虛開發(fā)票：企業(yè)大量進(jìn)行異地采購常規(guī)物資可能會觸發(fā)預(yù)警。一般情況下，企業(yè)會優(yōu)先選擇近距離、成本較低的供應(yīng)商，若反其道而行之，大量采購異地物資，可能存在虛開發(fā)票的風(fēng)險，例如與異地的虛假供應(yīng)商勾結(jié)。
14、進(jìn)銷數(shù)據(jù)異常預(yù)警：銷項發(fā)票與進(jìn)項發(fā)票的勾稽關(guān)系：企業(yè)進(jìn)銷數(shù)據(jù)之間存在關(guān)聯(lián)性。若進(jìn)項發(fā)票顯示大量采購原材料，而銷項發(fā)票中無相應(yīng)的銷售記錄或銷售數(shù)量嚴(yán)重不符，這可能暗示企業(yè)存在隱瞞收入或虛開發(fā)票的問題。稅務(wù)部門可以利用這些信息分析企業(yè)的經(jīng)營狀況。
15、往來指標(biāo)預(yù)警：個人所得稅、增值稅：當(dāng)其他應(yīng)收款占流動資產(chǎn)的比例過高時，可能預(yù)示著稅務(wù)風(fēng)險。例如，高管的借支績效、股東的借款等可能涉及推遲或漏繳個人所得稅或增值稅。若存在大量股東借款長期未償還的情況，這可能被視為分紅，需繳納個人所得稅。
16、納稅人主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率異常：計算公式為指標(biāo)值=(主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率 - 全市平均主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率)/全市平均主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率×100；主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用/本期主營業(yè)務(wù)收入。若該比率顯著高于行業(yè)平均水平，應(yīng)查明是否存在多提、多攤費(fèi)用或資本性支出在當(dāng)期列支的問題。
17、納稅人主營業(yè)務(wù)收入成本率異常預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)±20%，商業(yè)企業(yè)±10%：計算公式為指標(biāo)值=（收入成本率 - 全市行業(yè)收入成本率）/全市行業(yè)收入成本率；收入成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入。若該比率異常，可能表明存在成本核算問題或虛增成本的情況。例如，若成本率高于行業(yè)平均水平且成本增速快于收入增速，需審查成本核算的準(zhǔn)確性。
當(dāng)預(yù)收賬款占營業(yè)收入的比例超過20%時，計算公式為：預(yù)收賬款余額除以本期銷售收入。此時，應(yīng)核查合同的真實性以及款項的入賬情況，以判斷是否存在未及時確認(rèn)營業(yè)收入的問題。若預(yù)收賬款余額較大且長時間未確認(rèn)為收入，可能暗示存在推遲納稅的行為。
【頭條君點(diǎn)評】
若業(yè)務(wù)真實且符合規(guī)范，無需對預(yù)警指標(biāo)感到擔(dān)憂，只需提供相應(yīng)的證明并給出合理解釋。
然而，如果業(yè)務(wù)操作不真實或不符合規(guī)范，那么及早停止不當(dāng)行為是明智之舉。在大數(shù)據(jù)的監(jiān)管下，作假行為很難做到完美無缺，且難以避免觸碰不斷調(diào)整和增加的監(jiān)管紅線。
