近年來，我國稅務(wù)管理水平不斷提高，稅收管理方式也發(fā)生了深刻變革。其中，金稅四期作為我國稅收管理信息化的重要舉措，將為企業(yè)稅務(wù)管理帶來巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。那么，在金稅四期實(shí)施的背景下，企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理以及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃呢？
什么是金稅四期？
（一）金稅四期工程的主要內(nèi)容
金稅工程是國家政務(wù)“十二金”系統(tǒng)之一，也是構(gòu)成我國稅收監(jiān)管環(huán)境的主要內(nèi)容。1994年國家稅務(wù)總局啟動金稅一期建設(shè)，即增值稅發(fā)票交叉稽核系統(tǒng)和防偽稅控系統(tǒng)，到2016年金稅三期完成全部推廣，實(shí)現(xiàn)建立“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統(tǒng)”的總體目標(biāo)，同時構(gòu)建“以票管稅”新機(jī)制，信息高度集中處理、功能全面覆蓋。2021年，金稅四期工程建設(shè)啟動，我國正式進(jìn)入“以數(shù)治稅”時代。
隨著邁入金稅四期時代，稅收征管功能將更加完善，主要體現(xiàn)在以下六個方面：
1.發(fā)票電子化。以發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化改革為突破口，持續(xù)拓展稅收大數(shù)據(jù)資源。稅收征管將推動內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下有機(jī)貫通，企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查，全面加強(qiáng)企業(yè)賬戶事中、事后監(jiān)管，引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，可安全、便捷獲取發(fā)票數(shù)據(jù)多個方面。
2.應(yīng)用公開信息，引入上市公司公開涉稅信息進(jìn)行征管。
3.注重加強(qiáng)財源建設(shè)，建立一系列財源建設(shè)平臺，匯聚其他行政部門、政府平臺的公開或半公開信息，用于稅收管理與財源挖掘。
4.系統(tǒng)智能化，包括建立智能化大數(shù)據(jù)綜合管理模塊和發(fā)票風(fēng)險登記，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)智能化管理多個方面。
5.采用公安部門信息，實(shí)現(xiàn)與公安部門信息共享。
6.實(shí)行數(shù)字人事，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)人事管理平臺，探索稅務(wù)干部隊伍建設(shè)路徑，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險管理的前后臺、各環(huán)節(jié)、全鏈條、上下級有機(jī)咬合和智能防控。
（二）金稅四期工程下的稅務(wù)稽查重點(diǎn)
隨著金稅四期工程的推進(jìn)，我國進(jìn)入精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)征管新階段。2021年3月，中辦、國辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》。為貫徹落實(shí)《意見》精神，國家稅務(wù)總局稽查局發(fā)布“以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向、精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)檢查”的工作要求，公布重點(diǎn)稅務(wù)檢查的行業(yè)和涉稅非法行為。其中，五大涉稅違法行為包括虛開（及接受虛開）發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃、利用新型經(jīng)營模式逃避稅。八大重點(diǎn)行業(yè)和領(lǐng)域包括醫(yī)療美容、中介機(jī)構(gòu)、直播平臺、營利性教育機(jī)構(gòu)、廢舊物資收購利用、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓、大宗商品（如煤炭、鋼材、電解銅、黃金）購銷、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工。
與此同時，電子稅務(wù)稽查也全面鋪開。稅務(wù)機(jī)關(guān)將電子稅務(wù)稽查與歷史信息篩查相結(jié)合，將稅務(wù)稽查重點(diǎn)放在：查影視明星、帶貨主播，使稅務(wù)稽查能夠產(chǎn)生公眾效應(yīng)；查核定征收，包括個人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)，建立低稅負(fù)率預(yù)警機(jī)制；查IPO翻紅籌（從境內(nèi)架構(gòu)外翻到境外紅籌架構(gòu)）歷史作價等。
金稅四期上線后，稅務(wù)機(jī)關(guān)日益重視運(yùn)用信息化手段進(jìn)行納稅檢查。內(nèi)容上，將重點(diǎn)放在大型集團(tuán)企業(yè)的年度檢查，以及影視明星、帶貨主播等公眾人物的抽查上，同時全面運(yùn)用信息化手段對各地重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行日常檢查和稅務(wù)稽查。方式上，將自查和檢查結(jié)合，在采集數(shù)據(jù)之后集中分析、定點(diǎn)突破。手段上，運(yùn)用信息化手段并結(jié)合常規(guī)檢查方法，采集、處理、分析企業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)。
金稅四期工程對企業(yè)和個人的影響
（一）給企業(yè)帶來的影響
金稅四期時代，稅務(wù)機(jī)構(gòu)能夠獲取更多企業(yè)數(shù)據(jù)。不同于金稅三期的“以票管稅”，金稅四期是“以數(shù)治稅”，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術(shù)開展稅收征管工作。此外，金稅四期還增加了非稅業(yè)務(wù)，將代扣代繳、社保、非稅收入等全面納入管理范圍，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)和個人行為、收入、社保、個稅等的全面監(jiān)管。國家相關(guān)部委、人民銀行和商業(yè)銀行等參與機(jī)構(gòu)通過信息共享，可實(shí)現(xiàn)對企業(yè)相關(guān)人員手機(jī)號碼、企業(yè)納稅狀況、企業(yè)登記注冊信息等的核查。
金稅四期和全電發(fā)票的實(shí)施會給大型企業(yè)經(jīng)營帶來一定的影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過與銀行、海關(guān)共享數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)交叉分析，可以分析企業(yè)所有涉稅數(shù)據(jù)，做到公開透明。因此，企業(yè)需要審查業(yè)務(wù)流程、合同、資金全過程中可能存在的風(fēng)險點(diǎn)，提前做好政策實(shí)施前的準(zhǔn)備工作，包括業(yè)務(wù)流程合規(guī)性、合同中的涉稅條款、資金收付、內(nèi)部審批流程、系統(tǒng)對接等方面。
金稅四期下，稅務(wù)稽查嚴(yán)格在以下三個方面：首先，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的企業(yè)納稅數(shù)據(jù)更加全面，使得相關(guān)分析更為徹底；其次，新一代信息技術(shù)的使用，使企業(yè)和稅務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時聯(lián)通，稅務(wù)稽查方式更多樣；第三，數(shù)據(jù)分析和稅務(wù)稽查結(jié)合，人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)等新技術(shù)可全天候進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點(diǎn)就會自動推送，相關(guān)部門收到后可立即開展檢查。因此，稅務(wù)稽查變得更加隨時化和高效，相應(yīng)地對企業(yè)稅務(wù)和會計業(yè)務(wù)的合規(guī)性要求將更高。
（二）給高收入人群帶來的影響
隨著金稅四期工程上線，稅務(wù)機(jī)關(guān)將獲得個人名下銀行卡及交易狀況等信息。通過各種手段隱匿收入、轉(zhuǎn)換收入從而偷稅漏稅的行為，是金稅四期工程的重點(diǎn)稽查內(nèi)容之一。一旦被稽查核實(shí)，相關(guān)記錄還會反映在個人征信報告上，對個人信用及商業(yè)貸款產(chǎn)生影響。
還需要注意的是，金稅四期的自然人稅收平臺完善后，通過低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)以降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、稅負(fù)等做法所涉的稅務(wù)風(fēng)險將變得更加嚴(yán)峻。因此，高收入人群（如企業(yè)法人和高管、影視明星、網(wǎng)紅主播等）應(yīng)在真實(shí)業(yè)務(wù)背景和符合商業(yè)合理性原則的前提下，遵循稅法規(guī)定，以合理合規(guī)的方式實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。金稅四期時代，高收入人群的資產(chǎn)狀況將更加透明，需要特別注意個人財富與企業(yè)經(jīng)營所得的隔離，避免財產(chǎn)混淆導(dǎo)致財富涉稅風(fēng)險增加。
稅務(wù)風(fēng)險管理及稅務(wù)籌劃
金稅四期時代，對企業(yè)來說，稅收風(fēng)險管理應(yīng)注重業(yè)財稅協(xié)同，數(shù)據(jù)實(shí)時追溯、比對及報告，以及大數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險管理，為商業(yè)和運(yùn)用模式創(chuàng)新提供迅捷靈活的財稅支持。在個人方面，稅收風(fēng)險管理強(qiáng)調(diào)企業(yè)和個人涉稅信息聯(lián)動及共享，涉稅信息高度透明化及自然人“一人式”稅費(fèi)信息智能歸集，高收入個人的全面稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險管理。
企業(yè)可以結(jié)合現(xiàn)行的優(yōu)惠政策，從以下方面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理和稅務(wù)籌劃：
（一）行業(yè)性政策
◆資質(zhì)類企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。
◆研發(fā)費(fèi)用加計扣除。對于企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用或形成的無形資產(chǎn)，可以加計100%在稅前進(jìn)行扣除或攤銷。
（二）地域性政策
目前我國稅收優(yōu)惠政策力度較大的地區(qū)包括海南、橫琴、前海和南沙等。
◆企業(yè)所得稅：對于符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在滿足實(shí)質(zhì)運(yùn)營條件下，海南、橫琴、前海及南沙均給予了15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
◆境外直接投資所得：對于在海南、橫琴設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)等新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。
◆個人所得稅：海南對境內(nèi)外高端和緊缺人才個人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分予以直接免征。橫琴的個稅優(yōu)惠政策主要涉及境內(nèi)外高端緊缺人才及澳門居民，優(yōu)惠形式是分別對應(yīng)超過15%和澳門稅負(fù)的部分免征。南沙的個稅優(yōu)惠政策僅針對港澳居民，優(yōu)惠形式是超過港澳稅負(fù)的部分免征。
另外，在大灣區(qū)工作的境外高端緊缺人才，珠三角九市對其個人所得稅已繳稅額超過其按應(yīng)納稅所得額的15%計算的稅額部分，政府予以財政補(bǔ)貼。
（三）重組相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠
企業(yè)重組亦是企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法之一，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、吸收合并、債務(wù)重組等。
在涉及重組的稅收優(yōu)惠政策中，最受關(guān)注的是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）。該文件規(guī)定符合條件的企業(yè)重組可以適用特殊性稅務(wù)處理，一般是通過計稅基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移，將原應(yīng)在本環(huán)節(jié)確認(rèn)的所得遞延至處置相關(guān)資產(chǎn)時確認(rèn)，使得企業(yè)在重組時不產(chǎn)生企業(yè)所得稅成本。
另外比較常見使用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號），其明確了對集團(tuán)內(nèi)100%直接控制的居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，給予特殊性稅務(wù)處理待遇，交易雙方均不確認(rèn)所得。
此外，還有國際重組相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠待遇，包括間接轉(zhuǎn)讓的安全港政策、稅務(wù)協(xié)定待遇的資本利得稅免稅等政策。
（四）企業(yè)“走出去”時的稅務(wù)優(yōu)惠政策
◆香港離岸豁免：香港對利得稅的征收采用屬地原則，即只就來源于香港的利潤征稅。香港公司所有的業(yè)務(wù)活動，如銷售、采購、技術(shù)支持等均非在香港境內(nèi)進(jìn)行，公司可以在稅務(wù)申報時向稅局申請離岸收入豁免，不繳納香港利得稅。香港另外有資本利得免稅等政策，但是要考慮FSIE等新規(guī)的影響。
◆新加坡全球貿(mào)易商計劃：新加坡有GTP全球貿(mào)易商計劃、IHQ地區(qū)總部政策等稅務(wù)優(yōu)惠，在17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率基礎(chǔ)上，給予5%或者10%的稅率優(yōu)惠。其中，全球貿(mào)易商計劃是一項旨在鼓勵國際貿(mào)易公司選擇新加坡作為其全球貿(mào)易活動基地的激勵計劃，給予符合條件的交易收入5%或10%的企業(yè)稅率，為期3~5年。
◆其他國的稅務(wù)優(yōu)惠政策：除香港和新加坡作為常見的境外區(qū)域性總部之外，很多企業(yè)也會在歐洲、美國等地設(shè)立區(qū)域性總部，這需要結(jié)合實(shí)際情況做具體分析。
金稅四期時代，稅務(wù)風(fēng)險管理和稅務(wù)籌劃成為企業(yè)稅務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)風(fēng)險管理可以幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險，保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益；稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。未來，隨著國家稅收管理的不斷改革和完善，稅務(wù)風(fēng)險管理和稅務(wù)籌劃的重要性將進(jìn)一步凸顯。與此同時，隨著信息技術(shù)的發(fā)展以及增值稅全電發(fā)票的推行，稅務(wù)風(fēng)險管理和稅務(wù)籌劃也可以借助先進(jìn)的技術(shù)手段，更加全面和更加高效。
